Page 11 - IFRS17

เรื่่�องต้้องรื่ IFRS 17 มาต้รื่ฐานบััญชีีใหม่ธุุรื่กิิจปรื่ะกิันภััย [11]
้
้

่�
สัญญาทม่ภัาระผู้้กพันเกินคว่ร (Onerous Contract) กับ
สัญญาทม่กำไร Contractual Service Margin (CSM)
่�

่
ี
ั
ั
�
ในมาตรฐานใหมนี� มนิยามข้องสิัญญาประกันภััยอย้่ 2 ตวี ที�เป็นหวีใจีสิำคัญทีสิุดข้องมาตรฐานฉบับนี� โดยเรา
่
จีะเรียกมันวี่า เป็นควีามไมสิมมาตร หร่อ อสิมมาตร (asymmetric) ข้องการรับร้�กำไรในสิัญญาประกันภััย
1. Onerous Contract ค่ออะไร
Onerous แปลวี่า เป็นภัาระ หร่อมภัาระผู้้กพิันเกินควีร ดังนั�น Onerous contract จี้งแปลวี่า สิัญญาทีม ี
�
ี
ภัาระผู้้กพิันเกินควีร หร่อแปลเป็นไทยได�อีกอย่างหน้�งวี่า เป็นแบบประกันทีข้าดทุน
�
�
เน่�องจีากสิมมติฐานทางคณีิตศาสิตร์ประกันภััยในมาตรฐานฉบับนีจีะถ้กสิะท�อนภัาวีะตลาดอย้่ตลอดเวีลา ถ้ง
แม�วี่าแบบประกันจีะถ้กออกแบบมาให�มีกำไร แต่เม่�อนำมาข้ายแล�วี ในอนาคตก็อาจีจีะข้าดทุนเน่�องจีากสิภัาพิตลาด
�
ในข้ณีะนั�นก็เป็นได� (เช่น ผู้ลตอบแทนจีากการลงทุนทีต�ำกวี่าตอนออกแบบไวี�แต่แรก เป็นต�น)
สิัญญาประกันภััยที�ประเมินแล�วีข้าดทุนในตอนที�นำออกมาข้าย จีะถ้กตีตราวี่า เป็น Onerous Contract
�
(สิัญญาทีมภัาระผู้้กพิันเกินควีร) และจีะต�องรับร้�การข้าดทุนทั�งก�อนทันที ยกตัวีอย่างเช่น เราเห็นวี่าสิัญญาประกันภััย
ี
ตวีนีมีระยะเวีลา 10 ปี และจีะข้าดทุนต่อเน่�องปีละ 10 ล�านบาท เวีลารับร้�การข้าดทุนในงบกำไรข้าดทุนนั�น จีะต�องรับ
�
ั
รสิะท�อนวี่าข้าดทุนเป็นจีำนวีนเงิน 100 ล�านบาทในทันที (ปีละ 10 ล�านบาท 10 ปี สิมมติไมมอัตราคิดลดมาเกี�ยวีข้อง)
�
ี
้�
่
2. Contractual Service Margin (CSM) ค่ออะไร
่
ั
�
Margin ในทีนีจีะหมายถ้งกำไร แบบที�เราชอบเรียกวี่า Profit Margin แต่ในมาตรฐานใหมตวีนี�ใช�คำวี่า
�
่
�
Service Margin เพิราะมองวี่าเป็นกำไรจีาก Service fee (ค่าบริการ) นั�นเอง เน่�องจีากมาตรฐานนีจีะไมรับร้�เบี�ย
�
่
ประกันวี่าเป็นรายรับ/รายได�อีกต่อไป (ทุกอย่างจีะเปลี�ยนเป็น Service fee หมด) และเน่�องจีากมาตรฐานใหมนีจีะ
อย้่บนโลกข้อง Service fee เวีลาเรียกกำไรข้องสิัญญาประกันภััย จี้งเรียกวี่า Contractual Service Margin (CSM)
สิัญญาประกันภััยที�ประเมินแล�วีกำไรในตอนที�นำออกมาข้าย จีะมี Contractual Service Margin (CSM) ซิ้�ง
ุ
จีะไมสิามารถรับรวี่าเป็นกำไรทั�งก�อนได�ในทันที แตจีะต�องนำมาเกลี�ยเฉลี�ยออกไปตามอายข้องสิัญญานั�น ยกตัวีอย่าง
่
้�
่
ุ
ั
เช่น เราเห็นวี่าสิัญญาประกันภััยตวีนีมีระยะเวีลา 10 ปี และจีะมีกำไรเป็นม้ลค่าปจีจีบันทั�งหมด 100 ล�านบาท เวีลา
ั
�
รับร้�กำไรในงบกำไรข้าดทุนนั�น จีะไมสิามารถรับร้� 100 ล�านบาท ทั�งก�อนได� แต่จีะต�องเอา 100 ล�านบาทนั�น มาทยอย
่
�
รับร้�ตลอดระยะเวีลา 10 ปข้องสิัญญาประกันภััยนั�น เสิม่อนหน้�งเราเอา 100 ล�านบาททีคิดวี่าจีะได�กำไรทั�งหมด ในวีัน
ี
็
ที�ออกกรมธรรม์ให�นั�น เทใสิ่ลงไปในเข้่�อนกันสิำรองเอาไวี� และเม่�อเวีลาผู้่านไปกค่อย ๆ ผู้ันน�ำออกจีากเข้่�อน ทยอยรับ
่
ร้�กำไรออกมา (บางครั�งอาจีจีะเรียก Contractual Service Margin (CSM) วี่า Profit Reserve ก็ไมผู้ิดนัก)
เม่�อเปรียบเทียบ Onerous Contract กับ Contractual Service Margin (CSM) แล�วีจีะเห็นวี่า เวีลาข้าดทุน
นั�นจีะต�องรับร้�การข้าดทุนทั�งก�อนทันที แต่เวีลากำไรนั�นจีะต�องทยอยผู้่อนรับร้�ไปทีละนิดตลอดอายสิัญญา จี้งทำให�
ุ
่
่
�
์
ี
ุ
มาตรฐานใหมนีรับร้�กำไรข้าดทุนแบบไมสิมมาตร เรียกวี่า “มสิข้ต�องทยอยเสิพิ มทุกข้ต�องรับร้�ให�หมดจีดในทีเดียวี”
ี