Page 18 - IFRS17

เรื่่�องต้้องรื่ IFRS 17 มาต้รื่ฐานบััญชีีใหม่ธุุรื่กิิจปรื่ะกิันภััย [18]
้
้

เม่�อนำ General Model (GM) มาใช�แล�วีเวีลาผู้่านไปจีะบันท้กบัญชีอย่างไร

1. Contractual Service Margin (CSM) จีะทยอยรับร้�กำไร โดยการ Release ออกมา ซิ้�งการ Release
่
ม้ลค่า CSM ออกมา จีะทำให� CSM ลดลง และสิวีนที�ลดลงนั�นจีะรับร้�ออกมาเป็นกำไรเข้างบกำไรข้าดทุน อน้�ง CSM
�
�
่
่
นั�น จีะถ้กบันท้กบัญชีอย้่ในสิวีนข้องหนี�สิิน (Liability) เพิราะถ่อวี่าเป็นกำไรทียังไมสิามารถรับร้�ได� และม้ลค่าข้อง
ี
CSM นั�น ยังต�องนำมาเปรียบเทียบกับงบดุลอีกด�วีย เพิราะเคยเกิดกรณีีทีวี่า CSM มค่ามากเกินไป จีนทำให�สิวีนข้องผู้้�
�
่
่
ี
ถ่อหุ�น (Equity) ติดลบไปเลย ในกรณีีนีกจีะต�องจีำกัด CSM ไม่ให�มค่ามากเกินไป จีนทำให�สิวีนข้องผู้้�ถ่อหุ�น (Equity)
็
�
ติดลบ
�
2. Future Cash Flows จีากสิมมติฐานทางคณีิตศาสิตร์ประกันภััยที�เกิดจีากการประมาณีการทีดีทีสิุด (Best
�
Estimate Assumption) และ Risk Adjustment for Non-Financial Risk นั�นแบ่งเป็น การมองอดีต/ปจีจีบัน กับ
ั
ุ
การมองอนาคต ที�แยกพิิจีารณีากันดังต่อไปนี �
�
a. เม่�อมีการเปลี�ยนแปลงในการประมาณีการกระแสิเงินสิดเฉลี�ยที�เกี�ยวีข้องกับบริการในอดีตและ
ุ
ปจีจีบันนั�น ก็ให�กระทบลงงบกำไรข้าดทุน ได�เลย
ั
�
่
่
่
b. แตถ�าเป็นการเปลี�ยนแปลงที�เกี�ยวีข้องกับบริการในอนาคตแล�วี สิวีนใหญจีะนำกลับไปสิมทบ/หัก
�
ออกจีาก Contractual Service Margin (CSM) หร่อในกรณีีทีข้าดทุนจีนกระทั�งหัก Contractual Service Margin
่
(CSM) ออกไปหมดแล�วีกยังไมพิอ กจีะต�องนำสิวีนที�เหล่อ (ทียังหักไม่หมด) ไปกระทบลงงบกำไรข้าดทุน เพิราะนั�น
็
็
่
�
หมายถ้งวี่าสิัญญาประกันภััยเกิด Onerous ข้้�นมาแล�วี และต�องบันท้กเป็นข้าดทุนและรับร้�ในงบกำไรข้าดทุนในทันท ี
�
3. อัตราคิดลด (Discount rate) ในมาตรฐาน IFRS 17 นี� มีควีามตั�งใจีทีจีะให�แบ่งออกมาสิะท�อนอัตรา
ดอกเบี�ยที�ปราศจีากควีามเสิี�ยง (Risk Free Rate) และอัตราดอกเบี�ยที�ชดเชยการข้าดสิภัาพิคล่องจีากสิัญญาประกัน
ภััย (Illiquidity Premium) ซิ้�งวีธีการหาอัตราคิดลด (Discount rate) นี� สิามารถใช�วีธี Top-Down Approach หร่อ
ิ
ิ
Bottom-Up Approach ได�
ิ
a. วีธี Top-Down Approach สิามารถหาได�จีาก การนำผู้ลตอบแทนจีากการลงทุนข้องพิอร์ต
่
(Portfolio Yield) มาหักออกด�วียอัตราดอกเบี�ยสิวีนที�ชดเชยควีามเสิี�ยงด�านเครดิต (Credit Risk) ซิ้�งแปลวี่า Dis-
count rate = Portfolio Yield – Credit Risk
b. วีธี Bottom-Up Approach สิามารถหาได�จีากการนำอัตราดอกเบี�ยที�ปราศจีากควีามเสิี�ยง (Risk
ิ
Free Rate) มาบวีกกับอัตราดอกเบี�ยที�ชดเชยการข้าดสิภัาพิคล่องจีากสิัญญาประกันภััย (Illiquidity Premium) ได�
โดยตรง ซิ้�งแปลวี่า Discount rate = Risk Free Rate + Liquidity Risk

Portfolio Yield = Risk Free Rate + Liquidity Risk + Credit Risk

อีกประเด็นหน้�งที�มาตรฐาน IFRS 17 ได�เล็งเห็นควีามสิำคัญและพิัฒนาเพิิ�มเติมมาจีาก IFRS 4 ค่อเร่�องการ
้
พิยายามทำให�สิัญญาประกันภััยท�มีการประมาณีการกระแสิเงินสิดเหมอนกันสิามารถคำนวีณีออกมามีมลค่าเท่ากัน
ี
่
ั
ุ
ั
ซิ้�งภัายใต� IFRS 4 ในปจีจีบันนี�ทำไม่ได� เพิราะ IFRS 4 ไปใช�อัตราผู้ลตอบแทนจีากการลงทุนข้องบริษััทตวีเองมาใช�เป็น
ี
อัตราคิดลดด�วีย ทำให�เกิดควีามเหล่�อมล�ำทางการลงบัญชข้้�น