Page 15 - InsuranceJournal144

รอบรู้ประกันภัย

5 Treats service provided by underwriting activity as revenue and expense in a comparable way to other non
insurance business: ตัวนี้คือหนึ่งในหัวใจส�าคัญของการที่ทั่วโลกอยากจะเปลี่ยนเป็นมาตรฐานใหม่นี้ เพื่อที่จะได้ให้บริษัทประกันภัย
ตั้งนิยามของค�าว่า รายรับ/รายได้ และ ค่าใช้จ่าย สามารถเปรียบเทียบกับอุตสาหกรรมอื่น ๆ นอกธุรกิจประกันภัยได้ ดังตัวอย่างที่ได้
กล่าวไปข้างต้นเกี่ยวกับเงินฝากธนาคาร เป็นต้น

การแยกส่วนของการลงทุน (Investment components)
ออกมาจากส่วนของประกันภัย (Insurance components)

�
�
เพ่อท่จะสามารถทาให้ธุรกิจประกันภัยเปรียบเทียบกับธุรกิจของธนาคารได้ ส่วนของการฝากเงิน (Deposit) จึงถูกนามากล่าวอ้างถึงเสมอ
ี
ื
โดยเฉพาะอย่างยิ่งกับตัวอย่างการเปรียบเทียบระหว่างการฝากเงิน 1 ล้านบาทใส่ในธนาคาร กับการจ่ายเบี้ยประกันภัย 1 ล้านบาท (ส�าหรับทุน
ประกันภัย สมมติที่ 1.1 ล้านบาท) ที่มีการรับรู้รายรับ/รายได้เพื่อบันทึกบัญชีไม่เหมือนกัน
ถ้าใครเคยเห็นมาตรฐานรายงานทางการเงินของสัญญาประกันภัยที่เรียกว่า IFRS 4 (ที่ใช้อยู่ในปัจจุบัน) จะเห็นว่าจะมีการแยกประเภท
สัญญาที่เรียกว่า สัญญาประกันภัย (Insurance Contract) และสัญญาลงทุน (Investment Contract) อยู่แล้ว ซึ่งเราก็ยังคงใช้หลักเกณฑ์เดิม
นั้นได้อยู่ เพียงแต่สัญญาลงทุน (Investment Contract) นี้ จะถูกมองว่าเป็น Distinct Investment Component และอยู่ภายใต้ IFRS9 แทน
ส่วนสัญญาประกันภัย (Insurance Contract) นั้น ถึงแม้ว่าจะอยู่ภายใต้ IFRS17 แต่ก็ถูกแตกส่วนประกอบออกมาสองส่วน คือ ส่วน
ของการประกันภัย (Insurance components) และส่วนของการลงทุน (Non-distinct investment components) ซึ่งถือว่าเป็นการพลิกโฉม
อีกจุดหนึ่งส�าหรับผู้ที่ต้องน�า IFRS17 มาใช้
ถ้ายกตัวอย่างที่เห็นได้ชัด ก็คงต้องยกตัวอย่างของผลิตภัณฑ์ประกันภัย (เช่น จ่ายเบี้ยครั้งเดียว คุ้มครองมากกว่า 1 ปี เป็นต้น) สมมติ
ว่าทุนประกันภัยคือ 1.5 ล้านบาท และในตอนนั้นถ้ายกเลิกกรมธรรม์ก็จะมีเงินคืนอยู่ที่ 1 ล้านบาท เราก็จะน�า 1 ล้านบาทนี้มาพิจารณาว่าเป็น
เหมือนส่วนหนึ่งของเงินฝาก ซึ่งส�าหรับ IFRS17 แล้ว ตัว 1 ล้านบาทนี้จะไม่ถูกใส่ในงบก�าไรขาดทุนเลย
ถึงแม้ว่าส่วนของการลงทุน (Non-distinct investment components) ถือว่าเป็นส่วนหนึ่งของสัญญาประกันภัยภายใต้ IFRS17 แต่
Investment component ในที่นี้จะถูกดึงแยกออกมาและไม่ได้แสดงในงบก�าไรขาดทุน ในลักษณะที่ IFRS17 เรียกว่าเป็น Disaggregation โดย
เฉพาะอย่างยิ่งตัวที่เหมือนเงินฝาก (Deposit components) จะไม่ได้ถูกใส่ในงบก�าไรขาดทุนอีกต่อไป
ส่วนประกอบของงบก�าไรขาดทุนภายใต้ IFRS4 มีดังนี้ “Premium + Investment Income - Incurred Claims and Benefit -
Change in insurance contract liability = Profit or loss”
ในทางกลับกัน ส่วนประกอบของงบก�าไรขาดทุนภายใต้ IFRS17 มีดังนี้ “Insurance Revenue - Insurance Services Expense (ISE)
+ Investment Income – Insurance Finance Expense (IFE) = Profit or loss”
้
ั
ี
ื
ทงน้ ไม่ว่าจะเป็น IFRS4 หรอ IFRS17 นน Profit or loss + Other Comprehensive Income (OCI) รวมกนก็จะได้ Total
ั
ั
้
Comprehensive Income (TCI) เหมือนเดิมครับ
งบก�าไรขาดทุน ที่เปลี่ยนจาก IFRS4 มาเป็น IFRS17 มีดังนี้
IFRS4 IFRS17
Premium Insurance Revenue
Insurance Services Expense (ISE)
• Incurred Claims and Expense
• Acquisition Costs
• Gain/loss from Reinsurance
Insurance Service Result
Investment Income Investment Income
Incurred Claim and Benefits Insurance Finance Expense (IFE)
Chance in insurance contract liabilities Net Financial Result

Profit or loss Profit or loss
Other Comprehensive Income (OCI) Other Comprehensive Income (OCI)
Total Comprehensive Income Total Comprehensive Income

วารสารประกันภัย ฉบับที่ 144 15